国别分析 | 第3期：扬帆出海，共赢未来-走进沙特（税务篇）

全女士：

嗨，安先生，非常感谢你上次对沙特产业情况的详尽介绍，这极大地加深了我们对沙特投资环境的理解。在当前国内经济形势不甚明朗的背景下，沙特产业的发展前景确实令人感到振奋。接下来，我们希望进一步探讨一个对我们这样的对外直接投资者至关重要的话题——税务。税务环境对我们来说至关重要，我们希望避免不必要的税收风险，同时税收成本也可能影响我们在沙特的投资决策。你能为我们介绍一下沙特的税务概况吗？

安先生：

全女士你好，很高兴再次为你们提供帮助！对于企业经营者来说，税务确实是投资决策中不可忽视的一个重要因素。目前沙特的税务体系相对简单，沙特的税收体系由沙特政府统筹，按计划和预算分配各地方，由财政部负责税法实施和保障税款征收。2021年5月4日合并后的扎卡特、税务和海关总署（the Zakat ,Tax and Customs Authority(ZATCA)）为沙特税务主管部门，直接向财政部长报告。沙特所得税法是沙特关于所得征税的统一税法，该税法将企业利润、个人所得、股息及资本利得等收入都作为一般性所得统一课税。沙特对沙特籍公民以及其他海合会成员国（GCC）居民（即卡塔尔人、科威特人、阿联酋人、阿曼人和巴林人）收入征收扎卡特税（Zakat）。扎卡特税又称“天课”，根据伊斯兰教法征收。在沙特阿拉伯，工资收入无需纳税。2018年，沙特阿拉伯与海合会成员国合作引入了增值税（VAT）。目前征收的其他税费还有消费税、关税、房地产交易税等。¹

全女士：

听起来沙特的税务体系确实比较简洁，这对于我们来说是个好消息。但是，我们还需要更具体的信息来评估税务成本。你能具体介绍一下沙特的增值税和企业所得税的相关规定吗？

安先生：

当然可以。沙特所得税的征税范围是对居民纳税人在沙特取得的收入予以课税。对从沙特来源（包括设立在沙特的常设机构）赚取收入的非居民纳税人也需纳税。

沙特所得税实施条例第2条规定，所得税的征收对象是非沙特籍的外籍企业和个人，税款的征收针对企业合伙人或股东依据其股权份额在所得中占比确定。

沙特所得税的纳税人包括以下几类：

1. 非沙特人直接或间接持有股份及从事石油和碳氢化合物生产的人员直接或间接持有股份的居民资本公司，但从事石油和碳氢化合物生产的人员直接或间接持有的“在 Tadawal 上市的居民资本公司”股份及这些公司直接或间接持有的资本公司的股份除外。

2. 在沙特从事商业活动的非沙特籍居民自然人；

3. 通过常设机构在沙特从事商业活动的非居民企业；

4. 取得来源于沙特境的应税收入，但在沙特境内未设立常设机构的非居民企业；

5. 从事天然气投资的自然人或企业；

6. 从事石油能源生产的自然人或企业。

所得税税率如下：

A. 以下各项所得税税率为20%：

    1. 居民股份公司；

    2. 从事商业活动的非沙特居民自然人；

    3. 通过常设机构在沙特开展业务的非居民。

B. 从事天然气投资的纳税人所得税税率为20%；

C. 从事石油和碳氢化合物生产的纳税人所得税税率为50%~80%不等

D. 预提所得税税率为5%~20%不等

E. 从事石油、碳氢化合物生产和天然气投资的个人应缴纳的税款应为其根据上述B和C规定的税基应缴纳的税款总额。

根据沙特税局发布的适用于增值税标准税率上调的过渡规则《增值税税率上调至15%暂行规定指南》，从2020年7月1日起，增值税标准税率从5%提高到15%。

凡过去12个月的总应税销售额或未来12个月预计的总应税销售额超过37.5万沙特里亚尔的纳税义务人，需强制办理增值税登记，进行纳税申报。每个月底，居民必须估计未来12个月的收入。如果预计收入超过强制性登记门槛，则该人员必须在该月起30天内向扎卡特、税务和海关总署登记。

未登记但有义务对其在沙特所制造或收到的货物或服务缴纳税款的非居民，必须在该人员首次销售的30日（含）内向扎卡特、税务和海关总署申请增值税登记、缴纳税款，该登记自非居民有义务缴纳税款的第一次销售之日起生效。如果月末，非居民纳税人没有在过去12个月内于沙特提供任何有义务申报增值税的应税货物或服务，需要根据实施条例第13条注销登记。

沙特境内购买、销售或进口货物和服务属于增值税应税项目，另有规定除外。

全女士：

明白了，这对我们了解沙特的税务环境非常有帮助。刚才你在介绍税收体系时，提到一个税种叫“扎卡特税”，这个税种之前没怎么听说过，能进一步解释一下扎卡特税的具体情况吗？

安先生：

天课是一种伊斯兰宗教税，征收对象是沙特和海合会股东在沙特居民实体“应分摊资金净额”（包括其在当年调整后净利润中的份额）中所占的份额，或其在当年调整后净利润中的份额，以二者较高者为准。

根据《天课条例》，适用的天课税率如下：

1. 遵循沙特阿拉伯回历年的，税率为2.5%；

2. 遵循公历年的，税率为 2.578%。

天课税的征税对象如下：

1. 居住在沙特的沙特自然人和海合会国民享有与沙特国民相同的待遇；

2. 沙特居民公司在沙特合伙人持股方面以及海合会国民持股方面享有与沙特国民和任何根据主管政府部门或控制机构按照《赞比亚税务法》规定的标准颁发的许可证从事商业活动的人相同的待遇；

3. 根据公司章程或其他证明文件，非沙特籍合伙人在沙特居民上市公司中的持股，但创始股东或其继承人以及沙特政府部门或组织拥有的股份除外。

4. 非居民沙特国民的常设机构和享有类似待遇的其他人员的常设机构，主要办事处的要求适用于此类常设机构。只要满足以下至少两项要求,主要办事处即被视为设在沙特：

    a. 董事会的常会和例会在沙特举行，会议上确定或做出管理和运营实体在沙特的业务的主要决策或决定；

    b. 在沙特做出与公司职能有关的战略行政决定，例如首席执行官或首席执行官代表的决定；

    c. 实体50%以上的收入来自沙特。

在这种情况下，常设机构应在全球范围内对其自身及其分支机构的业务活动进行核算。

5. 本条规定不适用于以下情况：

    a. 居民股份公司中涉及从事石油和碳氢化合物生产的人员直接或间接拥有的股份，无论其是自然人与否，或居民与否，但从事石油和碳氢化合物生产的人员直接或间接拥有的在沙特资本市场上市的资本公司的股份，以及此部分公司直接或间接拥有的资本公司的股份除外；

    b. 根据ZATCA规定无须缴纳天课的纳税人。

全女士：

原来如此。安先生，我们特别关心沙特的税收政策是否有利于外国企业的投资和运营，沙特有没有什么税收优惠政策呢？

安先生：

全女士，非常理解你们的关注。沙特政府为了吸引外国直接投资，在税收政策上也是做了不少工作，这些政策旨在为投资者提供一个有利的税务环境。根据沙特经济城市和特区管理局发布的投资沙特阿拉伯经济特区手册，沙特政府于2023年宣布设立四个经济特区（阿卜杜拉国王经济城经济特区、吉赞经济特区、拉斯海尔经济特区、云计算经济特区）以及综合物流特区，以鼓励外国投资者到沙特投资，并为投资提供合适和有利的环境。

同时，2023年12月5日，沙特投资部、财政部及天课、税务与海关总局联合宣布向愿意在沙特设立区域总部的跨国公司提供为期30年的税收优惠，并于2024年2月16日公布了《区域总部税收规则》，使沙特成为一个具有竞争力的区域总部侯选地³。

区域总部指根据沙特法律以及《国家经济活动分类》第（701011）号国际公司区域总部活动的定义，正式成立的跨国集团的区域总部或单位。区域总部必须向跨国集团的分支机构、子公司和/或关联公司提供强制性区域总部许可活动和至少三项可选区域总部许可活动。

符合主管部门颁发资格标准的区域总部

将获得以下税收优惠：

适用于区域总部非特许活动收入的税收待遇应根据沙特的相关税法确定。沙特的有效协定条款和国际义务应适用于区域总部。

申报：

全女士：

这些优惠政策确实听起来很有吸引力。但是，我们也担心可能会遇到一些税务合规和争议解决的问题。你能分享一些关于这方面的见解吗？

安先生：

确实如此，全女士。税务合规是跨国企业必须面对的挑战之一我将从三个方面谈谈企业在沙特面临的三大税收挑战。

一是现有税收政策不明确。近两年沙特税收法规和管理举措出台较快，但政策文件在落地过程中由于文件详细程度与明确性上不够，官方解读数量较少，可借鉴案例少，容易造成纳税人对政策的理解偏差，在一定程度上增加了企业税收合规方面的风险。不断更新的财税政策改革，考验企业财税人员对沙特税收政策的深度理解能力，同时也需要企业根据沙特当地的税收解读经验，深入剖析政策制定者对政策制定的初衷与目的，以更好地理解与执行该政策。

二是税收优惠确定性不强。现行沙特税法中没有详细的税收优惠条款细则，而税收激励的落地更多地涉及政策的执行流程以及留存备查资料等细节，现在企业遇到税收激励待遇问题往往通过“一事一议”进行推进，需要企业与扎卡特税务和海关总署进行会议讨论制定落地方案。同时，在沙特办理税收业务一般需委托沙特人代理，因此中国企业在沙特投资想要充分利用当地投资政策优惠时，如何寻找了解沙特税收制度与程序，并且拥有与沙特政府部门顺畅沟通的渠道是一个难点。

三是税收争议解决存难点。沙特当地税收争端解决机制尚待完善，受理申诉的主要机构税收违规与争议解决委员会（TVDRC）和税收违规与争议申诉委员会（TVDAC）案件积压较多，税收诉讼费时费力，赴沙特投资企业投资额较大，相对产生的税务成本或应纳税额、税基等也较大，因此一旦产生了税收争议案件，进行争议解决所需投入的人力、资源、时间等都需要企业衡量。

全女士：

明白了，你刚才提到的税收政策不明确性和税收争议解决的难点，确实为我们敲响了警钟。在应对这些税务挑战的同时，我还想了解中国企业进入沙特市场时可能会面临哪些其他挑战？

安先生：

确实，越来越多中国企业有兴趣参与中沙产业合作和沙特市场拓展，但我们也观察到很多投资项目进展不及预期，实际投资落地的中国企业仍然有限，中国企业进入沙特市场仍面临以下几方面的困难和挑战。

一是信息不对称。从中国投资者角度来看，沙特作为新兴投资目的地，对于大部分中国投资者而言仍较为陌生，投资经验与成功案例较少。一方面，由于对沙特市场信息缺乏公开获取通道，中国投资者对沙特市场发展潜力和机遇难以预判，导致对目标市场需求形成误判，另一方面，中国投资者对沙特行业政策、监管要求、准入标准、供应链等情况缺乏了解，导致项目实际推进困难重重。从沙特的角度来看，对中国产业发展和企业情况缺乏认知，难以对中国众多投资者进行有效甄别，甚至出现了不少商业纠纷，进一步增加了信任成本。

二是商业习惯不同。沙特更倾向于欧美商业习惯，沙特政府和企业聘用了大量欧美职业经理人，对于投资项目的商业计划书、财务模型、可行性研究等报告具有较高要求，需要对市场需求、工艺技术和财务回报等进行详细规划和策划之后再落地，且沙特主体信赖国际品牌第三方专业公司编制的报告。而中国企业往往对于项目前期投入较少，决策通常由管理层在实地考察后直接作出，对时间要求很高，编制的投资计划依赖于国内业务经营经验，对当地情况缺乏足够认知，文档质量无法满足沙特要求，中沙双方之间的商业习惯差异也是影响投资项目顺利推进的因素之一。

三是语言文化差异。语言方面，阿拉伯语学习难度较大，中国仍然缺乏足够的阿语人才储备。当然沙特商业交流大多可使用英语，虽然沙特已经在普及中文教育但仍需时间，因此中沙企业决策者在投资时，语言沟通问题往往构成合作障碍。文化方面，沙特热情好客，希望先做朋友再做生意，但是友好的会见并不能保证商业成果落地。中国企业需要通过邮件方式以会议纪要或协议保障谈判成果的落地，而不仅仅是中国企业日常使用的即时通讯软件或者电话。

四是营商环境不确定性。沙特政府为了实现2030愿景正在锐意改革，政府部门组织架构不断调整，例如2020年成立了沙特投资部取代了原来的投资总局，将能源、工业和矿产部拆分为二，2019年成立了国家数据与人工智能局。政策不断推陈出新，兑现和稳定性也有待进一步提升，很多政策都刚刚颁布，投资者难以了解全面的政策信息，包括政策内容、申请程序等，与过去的投资者经验往往产生较大的分歧，这些也对投资者造成困扰。同时，沙特部分产品标准尚未明晰。由于之前沙特较多行业处于生产空白，因此较多行业尚未有明晰的行业标准或产品标准，也为投资者带来一定困惑。

全女士：

非常感谢您的详细介绍，安先生。这些信息对我们制定投资计划和税务规划非常有帮助。我们会继续深入研究，全面了解这些潜在的挑战，以便更好地准备和规划我们的沙特投资之旅。