问卷调查
背 景
肯尼亚税务局（KRA）宣布，新引入的数字服务税（DST）于2021年1月1日生效。
点 评
肯尼亚数字服务税具体内容
肯尼亚《2020年财政法案》引入了数字服务税。该税种自2021年1月1日起生效，适用于向肯尼亚境内用户提供或协助提供数字服务的个人或企业，并按营业额（不含增值税）的1.5％征收。对于肯尼亚居民及常驻肯尼亚的企业，数字服务税可与年度应缴所得税相抵消；对于非居民和在肯尼亚没有常设机构的企业，数字服务税将是最终税额。数字服务税应税范围包括可下载的数字内容，如电子书、电影、移动应用、订阅型媒体（如报纸等）、流媒体服务、音乐、游戏，音乐会和餐馆的电子门票，网约车服务，以及和任何其他数字化服务。如果不遵守规定，政府将限制相关企业进入肯尼亚市场。
非洲国家数字服务税实施情况
肯尼亚并非首个实行数字服务税的非洲国家。实际上，非洲国家数字服务税征收历史开始较早。2014年南非扩大了增值税征税范围，将跨境数字服务纳入征税，这在非洲大陆甚至全球范围内都是具有领先性的。根据规定，如果数字企业的营业额超过5万南非兰特，就必须在该国境内进行注册，缴纳15%增值税，2019年注册门槛上调至100万南非兰特。2019年，安哥拉将数字服务纳入增值税增税范围，税率为14%。次年，阿尔及利亚、喀麦隆、尼日利亚开始对数字服务征收增值税，税率分别为9%、19.35%和5%。另一些非洲国家将数字服务纳入营业税体系，津巴布韦、赞比亚在2020年开始对数字企业的营业额征收14.5%和16%的税率。
数字服务税征收背景
现有国际税收制度为跨国数字企业合理避税提供了条件。根据现有制度，跨国企业通常在企业注册地而非销售地缴纳企业所得税，谷歌、Facebook等大型数字企业通过将企业设立在低税国，从而达到合理避税的目的。为解决这一难题，经合组织一直在积极协调创建全球统一的数字服务税制度框架。该组织负责税制改革的税基侵蚀和利润转移（BEPS）行动框架涵盖全球137个国家和地区，这些国家将在统一协调下，就跨国数字企业“在哪里缴税”以及“缴税比例”问题进行新规则的谈判。新规则首先将建立一个税收框架，界定在某地无实体公司、但向该地出售了商品或服务的企业该如何缴税。如果企业仍能找到低税率或离岸“避风港”，则按照各国共同拟定的全球最低税率向其征税。
2020年10月，OECD应对BEPS问题的包容性框架就应对经济数字化税收挑战的“双支柱”方案发布了蓝图报告。“第一支柱”旨在通过修改利润分配和税收联结度规则重新分配征税权。目前，数字企业可以跨境远程提供数字服务，无需在市场国设立实体，便可以获得利润。新的联结度规则中，税收的判断将不再基于传统的“注册实体”这一因素，而将主要基于“销售”本身。该报告提出了具体的利润分配规则，以及新的税收争议解决机制。“第二支柱”则是在全球推出一个最低税率，保证各个跨国企业都根据自己的利润履行缴税义务，遏制跨国企业逃避税行为。第二支柱包含一系列复杂且互相关联的规则，可确保跨国企业在每一市场管辖区的有效税率（ETR）都不低于一定水平。若跨国企业在某个市场管辖区域的有效税率较低，则需在第二支柱规则下“补足”至最低税率水平。
本应在2020年末达成共识的OECD“数字服务税”计划，因为疫情被推迟到了2021年。围绕已经形成的全球“数字服务税”方案，OECD连续举行两场重要会议：2021年1月14日-15日针对利益相关方的公开咨询会，以及2021年1月27日-28日面向政府代表的“第11次G20/包容性框架会议”。从公开咨询会来看，“数字服务税”全球治理的OECD方案仍然面临着诸多争议。
另一方面，联合国在2020年8月发布了另一个版本的“数字服务税”改革方案草案，即沿袭当前国际税收框架，通过修订协定范本将自动数字服务（Automated Digital Services，或ADS）纳入到特许权使用费范畴，利用现行的预提税机制以总支付额或净收入为基数按照缔约国商定的预提税率征收数字服务税。相较于OECD方案，联合国方案无需对现行国际税收体系进行大幅修订，并可以依据消除双重征税机制避免双重征税，但是需要各国升级彼此之间的税收协定。
数字服务税未来展望
全球多国出台数字服务税。多边框架下谈判进程的延缓，导致更多国家采取单边的数字服务税行动作为短期措施，解决国内面临的税基侵蚀问题。新冠疫情加剧了政府财政危机，而得益于隔离措施，线上经济蓬勃发展，数字企业获利颇丰，数字服务税征收进程大大提速。除非洲国家外，英国、奥地利、法国、匈牙利等十多个国家已经开始征收数字服务税，拉脱维亚、挪威、斯洛文尼亚等数十个国家也已经正式宣布或表示考虑实施该税种。
目前，关于数字服务税的全球解决方案的达成尚需时日，各国出台的单边数字服务数方案将是未来一段时间的主要形式。我们认为国家的单边数字服务税方案更可能是短期临时性解决方案，在全球解决方案达成并出台之际，各国可能将逐步取消本国数字服务税措施。建议数字企业持续关注OECD、联合国，以及各国数字服务税方案的进展情况，积极评估相关税收成本，提前调整策略。
